Налоговое право. Учебник для бакалавриата

Александр Николаевич Козырин, 2019

Учебник содержит базовый объем академических знаний по налоговому праву. В нем рассмотрены основные понятия, источники, принципы и субъекты налогового права; в доступной форме изложено учение о налогах. Представлена система налогов, сборов и страховых взносов, а также действующих в Российской Федерации специальных налоговых режимов. Проанализированы ключевые институты современного российского налогового права: элементы юридического состава налога, налоговая обязанность и ее исполнение, налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Особое внимание уделено вопросам защиты прав и законных интересов налогоплательщиков. Учебник предназначен для студентов бакалавриата факультета права НИУ ВШЭ и юридических вузов, а также слушателей системы повышения квалификации. В формате PDF A4 сохранен издательский макет.

Рукопись подготовлена в рамках грантового проекта НИУ ВШЭ по изданию авторских учебников

Рецензенты:

доктор юридических наук, профессор, заведующая кафедрой финансового права Московского государственного юридического университета им. О.Е. Кутафина (МГЮА), заслуженный юрист Российской Федерации Грачева Е.Ю.;

доктор юридических наук, главный научный сотрудник Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации Емельянов А.С.;

доктор педагогических наук, кандидат юридических наук, заведующая сектором Федерального центра образовательного законодательства Министерства просвещения Российской Федерации Сюбарева И.Ф.

Опубликовано Издательским домом Высшей школы экономики <http://id.hse.ru>

© Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики», 2021

Введение

Налоговое право становится одним из наиболее востребованных курсов в современном юридическом образовании.

Если еще 20–30 лет назад налоговое право свободно размещалось внутри финансового права в качестве одной из его подотраслей, то сегодня попытка вписать налоговое право в систему финансового невольно вызывает улыбку. По количеству источников права в системе российского права найдется немного отраслей, которые смогут соперничать с налоговым правом. А если к нормативно-правовому массиву добавить обширную и нередко противоречивую правоприменительную практику, то становится понятным, почему современный российский бизнес так остро нуждается в квалифицированном юридическом сопровождении по всему комплексу вопросов налогообложения. «Спрос рождает предложение» — и вот уже налоговое право не просто превращается в самостоятельную учебную дисциплину на юридическом факультете, но и приводит к появлению отдельного образовательного трека в юриспруденции. От налогового права начинают, как любили говорить в былые времена, «отпочковываться» однородные учебные дисциплины и различные спецкурсы.

Правовое сопровождение бизнеса сегодня невозможно представить без экспертов и специалистов налогово-правовой специализации. Как следствие, «Налоговое право», став базовым курсом, обрастает многочисленными спецкурсами. У него появляется «конкурент-тезка» — «Международное налоговое право», вокруг которого в настоящее время формируется самостоятельная образовательная траектория со своими спецкурсами для подготовки юристов, осуществляющих налоговое сопровождение международного бизнеса.

Справедливости ради заметим, что «Налоговое право» обособленным и образовательным треком в российском юридическом образовании сделали не только солидный нормативный массив и колоссальная правоприменительная практика, но и комплексный характер правового регулирования налоговых отношений: большинство спецкурсов налогово-правового цикла — «Налоговое планирование», «Налоговые споры», «Корпоративное налогообложение», «Природоресурсные платежи» и др. — имеют очевидный междисциплинарный характер и находятся на стыке налогового права с другими отраслями юридических и экономических знаний. Становится очевидным, что изучение некоторых налогов уже невозможно в рамках единого курса налогового права. Из него постепенно «уходят» такие налоги, как НДС, налог на прибыль организаций, НДПИ и др., давая жизнь новым элективным курсам, в освоении которых основной акцент ставится уже на изучение судебной и административной правоприменительной практики, освоение методов экономического анализа права и т. д.

Развитие налогово-правового цикла в направлении дальнейшей специализации преподаваемых курсов позволяет сформировать у студентов знания, навыки и компетенции, необходимые им для успешной карьеры в качестве налоговых юристов и делает их востребованными и конкурентоспособными на рынке труда.

Состоявшийся более десяти лет назад переход в юридическом образовании на двухуровневую систему — бакалавриата и магистратуры — поставил новые задачи перед теми юридическими факультетами, на которых открылись магистерские программы, предполагающие углубленное изучение налогового права. К давнему вопросу о разграничении предметов финансового и налогового права добавился не менее острый и актуальный вопрос о делимитации курсов налогового права, читаемых в бакалавриате, магистратуре и аспирантуре.

Многие юридические школы попытаются по-своему ответить на эти вопросы. Появились новые авторские курсы, учебники, образовательные программы. И это дает студенту больше возможностей при выборе своей образовательной организации и формировании своего индивидуального образовательного плана.

Собственная школа налогового права сформировалась и в Высшей школе экономики, в которой автор этого учебника более 20 лет читал курсы финансово-правовой и налогово-правовой специализации. За это время был подготовлен и издан ряд учебников и учебных пособий по налоговому праву, однако нерешенной оставалась проблема: как сделать налогово-правовую специализацию непрерывной и распространить ее на все три уровня высшего юридического образования — бакалавриат, магистратуру и аспирантуру?

Появление этого учебника — первый шаг на пути создания именно такой сквозной специализации, охватывающей полный цикл обучения в университете.

Чтобы получить самое первое представление об учебнике, ответим всего лишь на три вопроса: что это за учебник, для кого он предназначен и как с ним работать?

Что это за учебник? Данный учебник не претендует ни на какие грифы и особые академические статусы. Он подготовлен в соответствии с программой учебной дисциплины, которую осваивают студенты бакалавриата, обучающиеся на юридическом факультете Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики». Вопрос о применении учебника для изучения налогового права в других университетах решают сами студенты и преподаватели. В любом случае он может использоваться ими как дополнительный источник учебной литературы.

Наш учебник не стоит рассматривать как стандартный учебник для бакалавриата; он предназначен, скорее всего, для тех факультетов, на которых уже в бакалавриате создаются специализации, в том числе по финансовому и налоговому праву, или предполагается углубленное изучение налогового права с последующим продолжением его освоения в магистратуре и аспирантуре.

Предлагаемый вашему вниманию учебник можно было бы назвать «Введение в налоговое право» или «Основы налогового права», поскольку в нем содержится начальный курс этой дисциплины, изучаемый в бакалавриате. (Условно обозначим его как «Налоговое право 1», а курсы, проходимые в магистратуре и аспирантуре, соответственно «Налоговое право 2» и «Налоговое право 3».)

Этот учебник можно назвать авторским, поскольку он готовился на основе многолетнего личного опыта преподавания налогового права в Высшей школе экономики на всех уровнях высшего юридического образования.

Для кого этот учебник? Наш учебник — для студентов, которые начинают знакомство с налоговым правом в бакалавриате и планируют продолжить его в магистратуре и аспирантуре. Он предназначен в первую очередь для тех юридических факультетов, где студенты, изучая уже в бакалавриате обязательный базовый курс «Налоговое право», могут формировать свои индивидуальные учебные планы, включая в них элективные курсы налоговой специализации.

Учебником могут воспользоваться также те студенты бакалавриата, которые не рассчитывают продолжать изучение налогового права в магистратуре и аспирантуре, но хотели бы получить в бакалавриате максимально полное представление об общих началах налогового права, понимая, что эти знания не окажутся лишними в выбранной ими иной специализации (например, гражданско-правовой или уголовно-правовой).

Учебник может быть использован также студентами других факультетов (прежде всего — экономики, государственного управления, менеджмента и др.), решившими включить в свои индивидуальные учебные планы изучение налогового права.

Наконец, он может быть полезен студентам магистратуры, которые не изучали налоговое право в бакалавриате и решили воспользоваться нашим учебником при изучении специальных адаптационных курсов.

Как пользоваться учебником? Отвечая на этот вопрос, мы не станем давать рекомендации к использованию учебника на семинарах. Об этом студенту расскажет преподаватель, проводящий такие занятия, если он посчитает возможным применять наш учебник в учебном процессе. О том, как использовать это издание для подготовки к экзаменам, студентов, пожалуй, консультировать не стоит: у современного студента опыт накоплен уникальный — и организационный, и… технический. А вот о том, как пользоваться учебником без риска получить устаревшую информацию, сказать, думаю, следует.

Хорошо известно, насколько налоговое право динамично. Частые изменения законодательства о налогах и сборах, появление новых правоприменительных актов приводят к тому, что отдельные положения учебника по налоговому праву начинают в той или иной степени устаревать. Именно поэтому в отдельных случаях мы приводим в текстах сноски, указывающие на привязку текста учебника к конкретным актам законодательства, правоприменения и т. д. У студента появляется возможность проверить с помощью справочно-правовых систем, продолжает ли действовать то или иное правовое предписание, узнать, какие были внесены изменения и дополнения в действующие нормативные правовые акты, какая новая правоприменительная практика появилась по этому вопросу и т. д. Так студент сможет продлить жизнь учебнику и сформировать у себя важные навыки работы с динамично развивающейся эмпирической базой.

При подготовке учебника использовались правовые ресурсы СПС «КонсультантПлюс» по состоянию на 1 марта 2020 г. Все упомянутые в настоящем издании нормативные правовые и правоприменительные акты читатель сможет по приведенным в тексте реквизитам отыскать в этой справочно-правовой системе.