Изменения законодательства. Реформа 2025 года

Марина Николаевна Брюткина

В России ожидаются значительные изменения в налоговом, бухгалтерском и трудовом законодательстве. Эти изменения окажут влияние на деятельность предприятий.Одним из ключевых аспектов реформы стало введение новой системы налогообложения для малого и среднего бизнеса, предусматривающее снижение налоговой нагрузки и упрощение процедур отчетности. Эти и другие новации представлены в данной книге, направленной на разъяснение основных моментов последних законодательных инициатив.

2. Изменения упрощенной системы налогообложения

Общие сведения о упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из способов налогового регулирования для малого и среднего бизнеса в ряде стран, включая Россию. Эта система предназначена для упрощения процесса учета и уплаты налогов, а также для снижения налоговой нагрузки на предприятия данной категории. Введена УСН была с целью поддержки малого и среднего предпринимательства, поскольку такие компании играют важную роль в экономиках большинства стран, способствуя созданию новых рабочих мест и стимулированию экономического развития.

Упрощенная система налогообложения предоставляет предпринимателям возможность выбора объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В зависимости от выбранного объекта налогообложения устанавливаются различные налоговые ставки. Такая гибкость позволяет предпринимателям не только упростить процесс ведения бухгалтерского учета, но и оптимизировать налоговые отчисления, исходя из специфики деятельности и финансового состояния компании.

С годами правила и условия применения УСН претерпевали изменения, что было связано как с общими тенденциями в экономике, так и с необходимостью адаптации и корректировки системы для более эффективного достижения заявленных целей поддержки малого и среднего бизнеса. В частности, изменения касались пороговых значений доходов для применения УСН, ставок налога, списка разрешенных и запрещенных видов деятельности, а также порядка учета доходов и расходов.

Анонсированные изменения в упрощенной системе налогообложения на 2025 год вызвали значительный интерес со стороны предпринимательского сообщества. Проект реформы предполагает внедрение новых механизмов и инструментов, направленных на дальнейшее упрощение налогового администрирования, снижение административных барьеров и стимулирование экономической активности среди малого и среднего бизнеса. Однако, как и любые изменения в налоговом законодательстве, предстоящие корректировки в УСН в 2025 году вызывают не только интерес, но и определенные опасения среди предпринимателей, поскольку требуют от них адаптации к новым условиям ведения бизнеса.

Эксперты отмечают, что повышение эффективности и доступности упрощенной системы налогообложения может оказать существенное положительное влияние на динамику развития малого и среднего бизнеса. В то же время, ключевым фактором успеха реформы является детальная проработка положений нововведений с учетом максимально широкой обратной связи от бизнес-сообщества, чтобы изменения стали действительно эффективным стимулом для развития предпринимательства, а не препятствием на его пути.

Новые правила: Ключевые изменения в упрощенной системе налогообложения 2025 года

В 2025 году упрощенная система налогообложения (УСН) претерпела существенные изменения, затрагивающие как критерии применения, так и налоговые ставки. Эти изменения направлены на упрощение налогового администрирования для малого и среднего бизнеса, стимулирование развития предприятий, а также усиление контроля за налоговыми поступлениями.

Главным нововведением стало введение дифференцированных ставок в зависимости от сферы деятельности и территориального расположения предприятия. Эта мера нацелена на поддержку регионов с менее развитой экономикой и отраслей, испытывающих временные трудности. В частности, для IT-компаний и предприятий, работающих в сфере социальных услуг, введены льготные ставки, что должно способствовать их дальнейшему развитию и инновационным проектам.

Существенно пересмотрена система налогообложения для самозанятых граждан. Если ранее они могли использовать УСН на общих основаниях, то теперь для них предусмотрены специальные налоговые режимы, которые позволяют существенно снизить налоговую нагрузку при условии выполнения определенных критериев деятельности.

Еще одно важное изменение касается пороговых значений для применения УСН. Лимиты выручки и численности работников были пересмотрены в сторону увеличения, что позволит большему числу предприятий перейти на упрощенную систему налогообложения, снизить свои налоговые обязательства и упростить процедуру их расчета и уплаты.

Однако, вместе с расширением круга применения УСН, были ужесточены и требования к отчетности. Вводится обязательное использование электронной отчетности для всех предприятий, применяющих УСН, что должно упростить процесс ее подачи и обработки, но в то же время требует от бизнеса определенной технической готовности и возможных затрат на переоснащение.

Компенсирующей мерой для малого и среднего бизнеса стало введение ряда налоговых вычетов, направленных на стимулирование инвестиционной активности и инновационных проектов. Среди таких вычетов — инвестиции в основные средства, расходы на обучение и повышение квалификации сотрудников, а также расходы на научно-исследовательские работы.

Значительные изменения претерпела также система контроля за соблюдением налогового законодательства. Благодаря внедрению передовых цифровых технологий в процессе налогового учета и контроля, налоговые органы получили более эффективные инструменты для выявления нарушений, что подразумевает для бизнеса повышенную значимость соблюдения налоговой дисциплины.

С 1 января 2025 года вступят в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 12.07.2024 №176-ФЗ⁵ в отношении налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

Так, лимит по выручке для плательщиков УСН расширен с действующих 265,8 млн до 450 млн рублей, а порог по остаточной стоимости основных средств — со 150 млн до 200 млн рублей. Таким образом, больше предпринимателей смогут применять УСН, не прибегая к дроблению бизнеса.

Для плательщиков УСН, чей бизнес активно растет, в Налоговом кодексе РФ прописан регламент плавного перехода на общую систему налогообложения (ОСН) с постепенным увеличением платежей.

Еще одно нововведение касается уплаты НДС: с 2025 года предприниматели, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС, но не все.

Плательщики автоматически освобождаются от уплаты НДС в следующих случаях:

— если сумма доходов за предыдущий год не превысила в совокупности 60 млн рублей;

— если налогоплательщик зарегистрирован впервые.

Если доход с начала года превысил 60 млн рублей, действие освобождения от НДС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения.

В этом случае у налогоплательщика есть два варианта:

— применять пониженные ставки НДС 5% и 7%;

— рассчитывать НДС по общеустановленным ставкам.

Пониженные ставки НДС применяют в следующих случаях:

— ставка 5% — если сумма доходов за предыдущий год составила от 60 до 250 млн рублей;

— ставку 7% — если сумма доходов за предыдущий год составила от 250 до 450 млн рублей.

При применении пониженных ставок НДС 5% и 7% налоговые вычеты не применяются.

Начав применять указанные пониженные ставки, налогоплательщик не может отказаться от них в течение 12 последовательных кварталов, за исключением случаев утраты права на применение этих ставок.

Если налогоплательщик не применяет пониженные ставки НДС 5% и 7%, то налог рассчитывается по общеустановленным ставкам: 20% или 10% (по отдельным категориям товаров). В этом случае налоговый вычет применяется по НДС в общем порядке.

Срок подачи декларации по НДС — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Уплата НДС производится равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, не позднее 28-го числа каждого месяца.

Сравнительная характеристика режимов налогообложения

Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ с 1 января 2025 года внес следующие изменения в порядок применения УСН⁶:

— Компании на УСН, освобожденные от НДС, не будут формировать и выставлять счета-фактуры.

— Компании на УСН, изменившие регион ведения деятельности, в течение трех лет обязаны применять ставки налога по УСН, действующие по прежнему месту нахождения.

— Компании на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» не смогут уменьшить свои облагаемые доходы на сумму туристического налога.

— Коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения УСН, будет установлен в размере 1 (при таком коэффициенте-дефляторе, максимальная величина доходов, позволяющая применять УСН, составит 450 млн рублей, а перейти на применение УСН с 1 января 2025 года смогут организации, чьи доходы по итогам девяти месяцев 2024 года не превысили 337,5 млн рублей.

В общем, изменения упрощенной системы налогообложения в 2025 году направлены на стимулирование роста и развития малого и среднего бизнеса, повышение его конкурентоспособности, а также создание благоприятной налоговой среды. Однако они также предполагают увеличение ответственности и требований к бизнесу в части налоговой отчетности и соблюдения законодательства.

Преимущества и недостатки обновленной упрощенной системы налогообложения

Преимущества:

1. Снижение налоговых ставок — одно из наиболее значительных преимуществ нововведений. Для многих предпринимателей это стало решающим фактором при выборе упрощенной системы налогообложения, позволяя снизить общую налоговую нагрузку.

2. Упрощение отчетности — сокращение объема необходимых документов и сроков их подачи облегчает жизнь бизнесменам, экономя их время и средства на бухгалтерское обслуживание.

3. Расширение списка расходов, которые можно учесть — благодаря пересмотру условий списания расходов, предприятия имеют возможность уменьшить свою налоговую базу, что приводит к дальнейшему уменьшению налоговых отчислений.

Недостатки:

1. Ограничение на применение — новые критерии допуска к упрощенной системе налогообложения стали более строгими. Это вынудило часть предприятий перейти на другие формы налогообложения, что потенциально может привести к увеличению налоговой нагрузки на их бизнес.

2. Увеличение контрольных мер — несмотря на упрощение отчетности, были введены дополнительные меры по контролю за деятельностью предприятий, использующих упрощенную систему налогообложения. Это включает в себя чаще всего проводимые налоговые проверки и повышенное внимание к документообороту.

3. Сложности в переходный период — многие компании столкнулись с трудностями адаптации к новым правилам, что вызвало временное увеличение административных расходов и потребовало дополнительных вложений в обучение сотрудников и корректировку внутренней документации.

В целом, обновление упрощенной системы налогообложения в 2025 году имеет свои явные преимущества и недостатки. Для многих малых и средних предприятий оно стало шагом вперед, предложив более выгодные условия ведения бизнеса. В то же время, необходимость адаптации к новым требованиям и ограничения к доступу системы вызвали определенные сложности. Принимая во внимание эти изменения, компаниям стоит тщательно анализировать как возможности, так и риски, связанные с переходом на обновленную упрощенную систему налогообложения, чтобы максимизировать свои преимущества и минимизировать потенциальные недостатки.

Разъяснения законодательства в письмах

1.Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 октября 2024 г. N 03-07-11/95799. Вопрос: Об НДС при получении ИП, применяющим УСН, сумм оплаты после 01.01.2025 за реализованные ранее товары (работы, услуги).

С 1 января 2025 года налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС.

До 1 января 2025 года операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые налогоплательщиками на УСН, НДС не облагаются.

В этой связи включать в налоговую базу по НДС суммы оплаты, полученные налогоплательщиком, применяющим УСН, после 1 января 2025 года за товары (работы, услуги), реализованные им в период до 1 января 2025 года, оснований не имеется, — разъяснил Минфин России в письме от 03.10.2024 №03-07-11/95799.

2. Письмо Министерства финансов Российской Федерации №03-11-11/100521 от 16.10.2024 «Об учете принципалом, применяющим УСН, агентского вознаграждения, удерживаемого из выручки от реализации товаров на маркетплейсе, а также об определении даты получения дохода принципала»

Минфин России в письме от 16.10.2024 №03-11-11/100521 разъяснил порядок учета принципалом, применяющим УСН, агентского вознаграждения, удерживаемого из выручки от реализации товаров на маркетплейсе, а также дал пояснения об определении даты получения дохода принципала.

Доходы принципала, применяющего УСН, не уменьшаются на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров (подп. 1 п. 1 ст. 346.15, ст. 251 НК РФ). При этом датой получения дохода принципала будет являться дата возникновения права у принципала распоряжаться полученными доходами.

Ранее Минфин России отвечал более конкретно, что датой получения доходов, полученных в рамках агентского договора, у принципала, применяющего УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу принципала (письма Минфина РФ от 03.04.2020 №03-11-11/26872).

Отметим, что по мнению ФНС России, доход принципала при применении УСН определяется на день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента или через платежный терминал (письмо ФНС РФ от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@).

3. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 ноября 2024 г. №03-11-11/117947 «О применении УСН ООО при изъятии недвижимого имущества для государственных и муниципальных нужд»

Минфин России в письме от 25.11.2024 №03-11-11/117947 разъяснил, что возмещение, полученное при изъятии недвижимого имущества для государственных и муниципальных нужд, в том числе убытки и упущенная выгода, не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по УСН.

Напомним, что при применении УСН в доходах не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. При этом доходы в виде компенсации за изъятое недвижимое имущество для государственных нужд с денежной компенсацией, понимаемой как полное денежное возмещение расходов и убытков, возникших с изъятием, в ст. 251 НК РФ не поименованы.

Но Минфин России, делая вывод о невключении суммы возмещения в доходы, вспомнил о Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 №2019/09. Суд пришел к выводу, что поскольку принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения, а законодателем не предусмотрено включение в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд, то взимание с такого собственника налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.

Одновременно в письме обращено внимание, что с 1 января 2025 г. при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд собственникам этих земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам этих земельных участков, а также правообладателям расположенных на этих земельных участках объектов недвижимости учитываться не будут (подп. 5 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Примечания

5

Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»

6

Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»