Управленческий учет. Автоматизация учета и управления в малом и среднем бизнесе

Анатолий Анимица

В книге рассматривается создание систем управленческого учета и управления для предприятий малого и среднего бизнеса, Описывается подготовка экономистов, бухгалтеров, работников отделов информатики, а также перспективы развития систем учета.Книга может быть использована в качестве учебного пособия для студентов университетов и колледжей по специальностям «экономика», «организация и управление производством», «бухгалтерский учет», а также специалистам в области информационных технологий.

8. Функциональные подсистемы УС

8.1. Финансовая подсистема

Расчетные счета, касса, состав и декомпозиция касс; валютные счета и кассы, проблемы и методы переоценки валютных счетов; валюта управленческого баланса; финансовые деривативы в управленческом учете и особенности их применения. управленческое сальдо расчетов с контрагентами и уровни его детализации; опорные атрибуты сальдо расчетов — контракт, счет, счет-фактура, накладная, заказ, требование; достоинства и недостатки различных опорных атрибутов; наконец, операторы финансовой подсистемы — вот неполный перечень вопросов, которые необходимо обсудить в этой части описания системы управленческого учета.

Разумеется, в одной главе книги не удастся рассмотреть их все в равной степени подробно, поэтому мы сделаем акцент на основных принципах учета в финансовой подсистеме, а на практике можно следовать аналогиям подходов, описанных ниже.

Финансы занимают особое место в деятельности предприятия и в его хозяйственных процессах в частности. Они не являются материальным ресурсом производства — таким, как сырье, полуфабрикаты и основные средства. Они в первую очередь определяют тот срок, в течение которого бизнес-цикл предприятия позволит преобразовать упомянутые выше ресурсы в продукцию, реализовать ее и вернуть вложенные в ресурсы финансовые средства.

Таким образом, универсальная роль финансов — контроль за балансом встречных обязательств предприятия и его внешней среды, отнесенный к отпущенному для этого времени — естественному жизненному циклу предприятия. Другими словами, финансы предприятия независимо от их происхождения и состояния определяют наличие запаса времени, в течение которого процессы жизненного цикла предприятия должны совершить полный оборот и оборотные средства восполнены.

Расчетные счета предприятия отражают движение денежных средств в банках и в управленческом учете наиболее удобно вести их на счете 51, отводя по одному субсчету на один расчетный счет. Это позволяет просто контролировать состояние и движение каждого субсчета отдельно по выпискам банка-корреспондента, одновременно дополняя каждую транзакцию по такому субсчету необходимой для полного отражения в управленческом учете атрибутикой обстоятельств и оснований таких транзакций.

Для анализа расчетов с контрагентами, когда нет нужды видеть историю каждого субсчета в отдельности, можно использовать полусинтетические корреспонденции — контрагенты в таких корреспонденциях представляются детально, а расчетные счета — синтетически, иногда даже без детализации — расчетные счета или кассы или даже другие счета используются для замыкания корреспонденций.

Касса (наличные денежные счета в национальной валюте) в управленческом учете почти не отличается от расчетного счета — настолько, что при выборе контрагентного счета в операциях движения денежных средств их можно и нужно предлагать единым списком, но строгая финансовая дисциплина в кассовом обороте на помешает и в управленческом учете. Приходные и расходные ордера, мемориальные ордера, расписки с личными подписями участников отражают движение ответственности участников денежных расчетов и пренебрегать этим в управленческом учете было бы большим легкомыслием.

Для ведения учета наличных денежных средств в иностранной валюте (валютные кассы) используются субсчета того же счета 50, причем желательно делать эти субсчета моновалютными, что исключит проблемы переучета и купюрного пересчета валютных остатков, а также динамической переоценки курсовых разниц.

Разумно кодировать кассовые счета в иностранной валюте как 5001USD, 5001EUR и т.д., где 5001 локализует кассу (кассир плюс помещение кассы), а USD, EUR и т. п. дает ясное всем понимание, о какой валюте идет речь.

Абсолютно так же можно вести учет валютных средств на счетах в банках — на счете 52, при этом удобны коды вида 5201USD, 5201EUR, где 5201 — это банк или банк-счет, а USD, EUR — валюта счета, причем даже при мультивалютном договоре с банком рационально разделить остатки и обороты в различных валютах по различным субсчетам, обеспечив их слияние в валюте управленческого баланса аналитическими методами.

Сегодня почти не применяется еще одна разновидность касс — кассир цеха или участка без своего кассового окошечка с ведомостью на выдачу зарплаты и соответствующей суммой наличности. Особенность такой кассы — кратковременность ее существования, от получения суммы по ведомости до возврата в главную кассу предприятия ведомости с расписками работников в получении.

Повсеместное распространение перечисления зарплаты на банковские карточки работников позволяет фиксировать событие расчета с работником по зарплате по факту отправки суммы зарплаты в банк, обслуживающий зарплатные карточки работников.

Отдельная тема в финансовой подсистеме — это переоценка сумм валютных остатков на счетах и валютных кассах в валюту управленческого баланса, но она будет рассмотрена позже.

Косвенным образом к подсистеме финансов относятся суммы наличных средств, выданных подотчетным лицам для совершения платежей наличными при закупке, например, материалов и комплектующих. Управленческий учет позволяет это делать, формируя виртуальную кассу с этим подотчетным лицом в роли кассира.

8.2. Учет основных средств и других долгосрочных активов, товарно-материальных ценностей (ТМЦ), производственных запасов (МПЗ), прочих оборотных вещественных активов

Учет основных средств и других долгосрочных активов, товарно-материальных ценностей (ТМЦ), производственных запасов (МПЗ), прочих оборотных вещественных активов. Складской учет. Понятие виртуального склада. Дуализм «место хранения» — «счет учета» при описании состояний ТМЦ. Методы учета и списания стоимости. ТМЦ и МПЗ в основном производстве. Проблема раздельного учета исторической себестоимости ТМЦ в распределенном предприятии. Учет хозинвентаря и прочих малоценных предметов.

Учет основных средств в управленческом учете в наших системах ведется в основном в соответствии с правилами бухгалтерского учета, но с некоторыми дополнениями: — каждое основное средство образует отдельный субсчет на счете 01 Основные средства и учитывается по стоимости приобретения. При этом, если кроме его первоначальной стоимости по Правилам бухгалтерского учета существуют еще дополнительные, не учтенные в бухгалтерском учете сумы, например, связанные с приобретением данного основного средства, можно их отнести на специальный субсчет «Прочие основные средства сумме», аналитически в экстрапараметре «дополнительные суммы» указать их по каждому такому основному средству,

— счет 02 Износ основных средств также содержит по одному субсчету на каждое основное средство на субсчете счета 01, причем соответствующий субсчет износа (амортизации) может создаваться автоматически при регистрации основного средства в системе.

— начисление амортизации производится по нормам амортизации и ожет производиться с отнесением сумм износа в затраты основного производства или на иные счета расходов в зависимости от функционального назначения основного средства, чем обеспечивается автоматизация костинга⁴⁸ выпускаемой продукции.

Аналогичным образом ведется учет нематериальных активов (на счетах 04, 05). Отличительной особенностью нематериальных активов является иной, отличный от основных средств, набор факторов их амортизации (уменьшения стоимости). Данный вопрос довольно специфичен и не будет здесь рассматриваться подробно. Внятное изложение задачи амортизации нематериальных активов в управленческом учете изложено в статье «Как учитывать нематериальные активы в управленческом учете»,⁴⁹ и во множестве других источников⁵⁰. Задачей разработчика системы управленческого учета на ФБП является выбор наиболее удобного с точки зрения алгоритмической платформы ФБП и непротиворечивого с точки зрения ПБУ, МСФО и других стандартов метода учета.

Учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и их движения является составной частью управленческого учета ресурсов и обеспечивает сквозной аналитический и синтетический управленческий учет ТМЦ и, в частности, материально-производственных запасов (МПЗ) в денежном и натуральном выражении, а также в их отношении к различным аспектам деятельности хозяйствующего субъекта.

Места концентрации ТМЦ и одновременно центры ответственности по ТМЦ принято именовать складами, и мы не откажемся от этого определения в угоду оригинальности, лишь расширим понятие склада для целей улучшения динамики и точности учета ТМЦ в различных целях и участках предприятия.

Назовем физическим складом место и одновременно ответственное за сохранность ТМЦ в этом месте лицо, если у него есть определенные топологические ограничения — место нахождения ТМЦ. В таком месте могут находиться различные предметы, стоимость которых может быть учтена на различных счетах бухгалтерского — а в нашем случае и управленческого — учета. Счет 10 с его субсчетами — это материалы, топливо, тара, запчасти, а с момента отмены счета 12 — и хозяйственный инвентарь (сч.109), счет 41 — это товары с его субсчетами, отражающими различное отношение по этим товарам, и так далее.

Понятно, что два одинаковых предмета в одном и том же месте могут учитываться в денежном учете на раздельных счетах управленческого учета — одна гайка может быть представителем материалов, а вторая точно такая же — товаром для продажи или готовой продукцией. Возможность в управленческом учете эти вещи различать и поступать с ними в соответствии с их бухгалтерским отражением природы улучшает прозрачность и качество учета, так как позволяет раздельно следить за формированием и движением учетной стоимости ТМЦ.

Понятие физических складов расширяется и дополняется понятием складов виртуальных — таких, которые не обозначены табличками, замками и печатями. Например, подотчетное лицо получило для работы осциллограф и компьютер — достаточно образовать виртуальный склад из соответствующего ему субсчета 71 — и готово дело. Теперь с этим осциллографом можно поступать как и с гайкой на главном складе гаек.

Особый случай — это передача на такие виртуальные склады предметов (чаще всего относящихся к субсчету 109 — инструменты, инвентарь и т.п.) с одновременным списанием их стоимости на затраты или расходы (различие этих понятий мы дадим позже).

И, наконец, совершенно особый случай виртуального склада — это основное производство (счет 20). Если разбить 20 счет на субсчета таким образом, чтобы каждому субсчету соответствовал технологически и личностно обособленный участок производства — на таком субсчете можно организовать полноценный складской учет материальных ресурсов в основном производстве с такими же законами и операциями преобразования и движения, что и на физическом складе. С той лишь разницей, что материальные ресурсы в производстве регулярно исчезают, преобразуясь в другие сущности — полуфабрикаты, готовую продукцию, брак и отходы, наконец. И универсальный алгоритм складского учета должен быть расширен набором таких преобразований движения для поддержания полноты и целостности учета.

Конец ознакомительного фрагмента.

Примечания

48

https://habr.com/ru/articles/536262/

49

https://clck.ru/357qdv

50

https://clck.ru/357qpM